Beskatning af ulovlige aktionærlån
06-May-2013SKAT Redigeres af BDO ved seniorskattekonsulent, cand.jur. Steen Mørup
Beskatning af ulovlige aktionær lån
Der er kommet mere klarhed over de nye regler om beskatning af ulovlige aktionærlån. Og skatteministeriet har heldigvis lagt en pragmatisk linje i forhold til den praktiske administration af reglerne.
Folketinget har vedtaget lovforslag L 199 A om beskatning af
ulovlige aktionærlån. Lovforslaget efterlod en række tvivls-
spørgsmål om forståelsen og praktiseringen af de nye regler. l
Hele tre gange har BDO derfor rettet henvendelse til Folketingets
Skatteudvalg for at få klarhed over reglerne. Også FSR - danske
revisorer samt flere andre har henvendt sig til udvalget.
Skatteministeren har besvaret de mange henvendelser, hvilket
har skabt megen klarhed.
Gamle lån, det vil sige lån optaget før 14. august 2012:
Disse lån er lKKE omfattet af de nye regler og skal derfor fortsat ,
behandles som lån. Det gælder også rentetilskrivninger til så-
danne lån.
Nye lån, det vil sige lån optaget den 14. august 2012 eller se-
nere:
Hovedelementerne i de nye regler kan beskrives således:
Reglerne gælder kun for lån til fysiske personer. Og kun til
personer med bestemmende indflydelse. Lån til såkaldt " lov-
lig selvfinansiering" er ikke omfattet.
Reglerne indebærer, at lånet i skattemæssig henseende skal Å
anses for en hævning og derfor beskattes hos aktionæren I
på lånoptagelsestidspunktet som enten løn eller udbytte.
Hvis lånet kvalificeres som løn, har selskabet fradrag for beløbet.
Reglerne gælder også, hvis selskabet stiller sikkerhed for ho- I
vedaktionærens gæld. Beskatningen omfatter i så fald et
beløb svarende til den pålydende værdi af sikkerhedsstillelsen.
Selskabet er i princippet pligtig til at indeholde kildeskat ved
udbetaling af ulovlige aktionærlån. Hvis der ikke sker inde-
holdelse, hæfter selskabet over for SKAT for et beløb sva-
rende til den ikke-indeholdte skat.
Hvis et selskab betaler en af hovedaktionærens private reg-
ninger, er hovedaktionæren skattepligtig af et beløb svarende
til regningens pålydende, ligesom selskabet har fradrag for et
tilsvarende beløb, hvis det anses for løn.
Selskabet hæfter over for SKAT for ikke-indeholdt kildeskat med
enten 27 procent, hvis beløbet anses for udbytte, eller med et
beløb udregnet efter hovedaktionærens aktuelle trækprocent,
hvis beløbet anses for løn. Selskabet får først en gæld til SKAT,
når og hvis SKAT gør hæftelsen gældende Selskabet erhverver §
i så fald et regreskrav mod aktionæren. Herved opstår der et nyt
ulovligt aktionærlån.
Der må gerne ske ompostering af ulovlige aktionærlån. Hvis
selskabet har betalt en privat udgift, og denne i første om-
gang er bogført på en mellemregning, kan beløbet uden
yderligere skattemæssige konsekvenser efterfølgende om-
posteres til løn. Også efter regnskabsårets udløb. Beskatningen
hos aktionæren, henholdsvis fradraget hos selskabet,
henføres stadig til det år, hvori betalingen rent faktisk fandt
sted.
Beskatningen af ulovlige aktionærlån betyder, at det er over-
ordentlig uhensigtsmæssigt for en aktionær at betale ydelser
(renter og afdrag) på sådanne. Betalingen ophæver nemlig
ikke beskatningen. Ulovlige aktionærlån må derfor antages
at blive en sjældenhed fremover. Det gælder i særlig grad
som følge af muligheden for at ompostere med tilbagevir-
kende kraft.
Selv om de nye regler giver mulighed for, at et ulovligt ak-
tionærlån kan anses for udbytte, vil det som følge af de. Sel-
skabsretlige regler formentlig aldrig komme på tale at
kvalificere et lån som andet end løn. Dette gælder også ved i
ulovlige aktionærlån fra holdingselskaber.
Hvis det af forskellige årsager ikke er muligt at ompostere et
ulovligt aktionærlån til løn, kan der søges om tilladelse til om-
gørelse. Hvis SKAT giver tilladelse hertil, sker der ikke be-
skatning af aktionæren, hvis denne indbetaler beløbet til
selskabet. Ulovlige aktionærlån, der opstår ved rene fejleks-
peditioner, kan rettes uden at søge om tilladelse til omgø-
relse.
Se mere på vwvw.bdo.dk for nyheder og elektronisk tilmelding til nyheder.