Hvornår kan frivillig indbetaling af acontoskat betale sig?

07-Oct-2015

Acontoskat for selskaber i 2015

	Lånerente før skat under 1,2 % p.a.	Lånerente før skat mellem 1,2 % og 5,6 % p.a.	Lånerente før skat over 5,6 % p.a.
Betal frivillig acontoskat i marts	JA	NEJ	NEJ
Betal frivillig acontoskat i november	Hvis hele restskatten ikke er indbetalt marts indbetales den resterende	JA	NEJ

Beregning
Den ordinære acontoskat udgør i 2015 et beløb svarende til halvdelen af gennemsnittet af selskabets faktiske skat for indkomstårene 2011, 2012, 2013.

Frivillig indbetaling
SKAT opkræver et ikke fradragsberettiget restskattetillæg for 2015 på 4,5 %. Hvis kundens selskab har en overskudslikviditet, som giver under 5,6 % p.a. i rente før skat, eller er selskabets finansieringsomkostninger under 5,6 % p.a., er det en fordel at foretage en frivillig indbetaling. Pengene er dog bundet i tolv måneder hos SKAT. Likviditetstræk bør derfor også overvejes i forbindelse med en frivillig indbetaling.

Overskydende selskabsskat
Overskydende selskabsskat tillægges en rentegodtgørelse på 1%. Overskydende skat bør derfor undgås.

Nedsættelse af den ordinære acontoskat
Dette gøres nemmest via tastselv under punktet skat. En nedsættelse af acontoskatten via tastselv erhverv, betragtes af SKAT som en ansøgning om nedsættelse af acontoskatten. SKAT kan efterfølgende bede om dokumentation for nedsættelsen.

Artikel DBO:
I 2015 skal selskaber betale acontoskat henholdsvis den 20/3 og den 20/11. Kun selskaber, der er stiftet før 1992, er under visse betingelser undtaget herfra.

Der findes 2 typer acontoskat. Dels den tvungne ordinære acontoskat, der beregnes af SKAT. Dels den frivillige acontoskat, som selskabet selv bestemmer over. Indgår selskabet i en sambeskatning betales den samlede acontoskat af administrationsselskabet.

Ordinær acontoskat

Den ordinære acontoskat udgør i 2015 et beløb svarende til halvdelen af gennemsnittet af selskabets faktiske skat for indkomstårene 2011, 2012 og 2013. Altså 12,5 % af selskabets gennemsnitlige indkomst i disse år. Heraf betales halvdelen i marts og halvdelen i november.

Hvis selskabet får overskydende skat for indkomståret 2014, bliver denne automatisk modregnet i den ordinære acontoskat, der opkræves i november 2015. I den samme rate sker der også modregning af indeholdt kildeskat af aktieudbytte, som selskabet har modtaget i indkomståret 2013.

Forventer selskabet en lav indkomst i 2014, kan selskabet anmode SKAT om en nedsættelse af den ordinære acontoskat. Dette gøres via tastselv acontoskat.

Frivillig acontoskat

Hvis de ordinære acontoskatter ikke skønnes tilstrækkelige til at dække den faktiske skat for indkomståret 2015, kan selskabet supplere den ordinære acontoskat med frivillige indbetalinger. Dette kan være en fordel, fordi selskabet herved undgår at betale et ikke fradragsberettiget restskattetillæg, der for indkomståret 2015 udgør 4,5 %.

Selskabet kan frit vælge mellem at betale frivillig acontoskat både i marts og i november eller kun i en af disse måneder. Dog skal man være opmærksom på, at en frivillig indbetaling i marts godskrives et tillæg, der for indkomståret 2014 udgør 0,3 % af det indbetalte beløb. En frivillig indbetaling i november reduceres derimod ved den endelige skatteberegning med 0,3 % af det indbetalte beløb.

Renteovervejelser

Spørgsmålet, om hvorvidt det kan betale sig at foretage frivillige indbetalinger, beror i første række på forholdet mellem selskabets lånerente (indlånsrente) og den rente, der skal betales til SKAT i form af restskattetillægget alternativt den rentegodtgørelse, der modtages fra SKAT i tilfælde af overskydende skat.

En eventuel restskat for indkomståret 2015 skal således betales den 20/11 2016 sammen med det ovenfor omtalte restskattetillæg på 4,5 %.

En eventuel overskydende skat for indkomståret 2015 udbetales den 20/11 2016 - ved modregning i 2. rate af ordinær acontoskat for indkomståret 2016 - sammen med en skattefri rentegodtgørelse på 1 %.

Ved renteovervejelserne skal der imidlertid også henses til, at frivillige indbetalinger den 20/3 giver et tillæg på 0,3 %, mens en frivillig indbetaling den 20/11 reduceres med 0,3 %. Til gengæld er der intet til hinder for, at hele den frivillige indbetaling kan placeres i november.

Hvis selskabets lånerente ligger i intervallet mellem 1,2 % p.a. og 5,6 % p.a. kan det bedst betale sige, at indbetale frivillig acontoskat den 20/11 2015. Hvis selskabet har overskudslikviditet, der forrentes med mindre end 1,2 % p.a. kan det derimod bedst svare sig at bruge denne og betale hele den frivillige skat den 20/3 2014.

Hvis selskabets lånerente før skat overstiger 5,6 % p.a. er det mest fordelagtigt helt at undlade at betale frivillig acontoskat og i stedet betale restskat den 20/11 2016.

For et selskab, der betaler acontoskat til dækning af forventet restskat ved træk på en kassekredit eller lignende kan ovenstående sammenfattes i figuren nederst på siden.

Konklusionen er således, at det for langt de fleste vil være mest optimalt at undlade frivillig indbetaling i marts måned. Dette er i sig selv en lettelse for selskaber med stram likviditet, men giver i øvrigt også den fordel, at det til november vil være meget nemmere at give et kvalificeret bud på størrelsen af den skattepligtige indkomst for 2015. Behovet for frivillig indbetaling kan til den tid dermed vurderes på et mere sikkert grundlag.

Det vil kun sjældent kunne betale sig bevidst at foretage for store indbetalinger. En frivillig indbetaling enten den 20/3 eller den 20/11 2015, der returneres den 20/11 2016, giver således i begge tilfælde kun en forrentning på 1 % p.a.

Forskudt indkomstår

Også selskaber med forskudt indkomstår betaler såvel ordinær som frivillig acontoskat den 20/3 og den 20/11. Indbetalingerne godskrives blot i den endelige skatteopgørelse for det indkomstår, som træder i stedet for kalenderåret.

For et bagudforskudt indkomstår - fx 1/7 2014 - 30/6 2015 - indgår indbetalingerne i 2015 således ved beregningen af skatten for indkomståret 2015. Sidste rate (20/11 2015) indbetales dermed efter regnskabsårets udløb. Det giver mulighed for at tilpasse indbetalingen til den endelige slutskat for året.

For et selskab med fremad forskudt indkomstår - fx 1/4 2015 - 31/3 2016 - indgår indbetalingerne i 2015 ved beregningen af skatten for indkomståret 2015. Den første rate betales således inden starten på dette.

Kilde: BDO